Содержимое
Ответственное хранение мх-3 списание поклажедатель
Содержание
- Ответственное хранение мх-3 списание поклажедатель
- Форма МХ-3
- Как отразить в учете прием ТМЦ на ответственное хранение
- Передача МЦ на ответственное хранение
- Договор ответственного хранения: для чего он нужен, в каких случаях используется и как его подготовить? образец договора
Ответственное хранение мх-3 списание поклажедатель
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отсутствие актов по форме МХ-3 не влечет ни налоговых последствий, ни штрафных санкций, однако не исключено, что организации свою позицию придется отстаивать в суде.
Необходимость составления акта по форме МХ-3 по каждой операции действующим законодательством не предусмотрена.
Обоснование вывода:
Для учета готовой продукции Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрен счет 43 «Готовая продукция».
Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете операцию по передаче готовой продукции на хранение, организация может открыть к счету 43 отдельный субсчет «Продукция, переданная на хранение», по дебету которого будет учитываться продукция переданная хранителю, по кредиту возвращенная хранителем.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При оформлении операций по договору хранения для учета приема-передачи и возврата товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), переданных от поклажедателей на хранение организации-хранителю, постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66 (далее — Постановление N 66) утверждены унифицированные формы — Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N MX-1) и Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N MX-3). Эти формы документов применяются как при бытовом хранении, так и при хранении, осуществляемом с участием профессиональных хранителей. Постановлением N 66 утверждены также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения.
Так, Акт по форме N МХ-1 применяется для учета приема-передачи ТМЦ, переданных от поклажедателей (организаций, индивидуальных предпринимателей) на хранение организации-хранителю.
Акт по форме N МХ-3 применяется для учета возврата поклажедателю ТМЦ, принятых организацией-хранителем на хранение.
Таким образом, в данном случае у организации — владельца переданных на хранение ТМЦ акт N МХ-3 используется только для их учета в пределах одного бухгалтерского счета, право собственности на передаваемую готовую продукцию не переходит.
Такие операции не влекут изменения финансовых показателей организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете как в составе доходов, так и в составе расходов.
Единственным расходом, влияющим на порядок налогообложения в данном случае, выступают затраты, понесенные организацией непосредственно за хранение готовой продукции.
Вознаграждение, уплаченное хранителю, признается в бухгалтерском учете поклажедателя расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), в налоговом учете — прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма НДС, предъявленная хранителем, принимается к вычету у поклажедателя в общеустановленном порядке при выполнении требований, указанных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Отражение в составе расходов по налогу на прибыль и применение налоговых вычетов по договору хранения неоднократно являлось объектом внимания налоговых органов и поводом для возникновения налоговых претензий.
Налоговые органы при проведении проверок на основании отсутствия актов МХ-3 делают выводы об отсутствии разумных экономических причин заключения сделок, получении необоснованной налоговой выгоды, неправомерном завышении расходов по налогу на прибыль.
Однако суды указывают на то, что отсутствие актов формы МХ-1, МХ-2, МХ-3, утвержденных постановлением Госкомстата Российской Федерации от 09.08.1999 N 66, может свидетельствовать о ненадлежащем ведении бухгалтерского учета, но не об отсутствии договоров вне зависимости от того, предусмотрены реквизиты данного договора в утвержденной форме или нет (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2008 N Ф04-38/2008(16955-А46-41), от 26.11.2008 N Ф04-7339/2008(16687-А46-41), от 02.06.2008 N Ф04-3300/2008(5687-А46-41), Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 N 08АП-2970/2007). Также судами при рассмотрении дел исследуется реальный экономический смысл совершенной сделки вне зависимости от наличия актов по форме МХ-3.
Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.04.2008 N А55-10084/2007 по делу о налоговых нарушениях организации (ООО) в ситуации отсутствия актов о приеме-передаче на хранение (МХ-1) и возврате с хранения (МХ-3) материальных ценностей судом указано, что заявитель представил в материалы дела доказательства обоснованности расходов и наличия реальных взаимоотношений сторон по договору. Указанные документы подтверждают, что ООО во исполнение договора от 05.02.2001 N 1743 принимало от контрагентов ОАО товары, осуществляло складскую обработку и документальное сопровождение указанных товаров, а впоследствии передавало товары ОАО. Применяемые заявителем и его контрагентом — ООО первичные учетные документы соответствуют обязательным требованиям, установленные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Следовательно, расходы заявителя по сделке с ООО экономически обоснованы и документально подтверждены.
То есть, по мнению судов, нарушением, которое влечет отсутствие актов МХ-3, является ненадлежащее ведение бухгалтерского учета.
Однако штрафных санкций за неоформление таких документов не предусмотрено. Дело в том, что ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрены санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Штрафные санкции, предусмотренные налоговым законодательством РФ, также связаны именно с грубым нарушением (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, кроме прочего, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций материальных ценностей налогоплательщика.
Но при этом, если такое неправильное ведение организацией учета материальных ценностей не приведет к искажению налоговой отчетности, налоговые органы не должны привлекать организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ. Дело в том, что в данной статье указано, что под грубым нарушением понимается одновременно неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. Например, судьи ФАС Западно-Сибирского округа отметили, что для наличия в действиях налогоплательщика состава правонарушения в соответствии со ст. 120 НК РФ необходимо одновременно и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, и неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций. Наличие же одного из этих признаков не приводит к правонарушению (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2006 N Ф04-1394/2006(21167-А46-7)).
В результате отсутствие актов по форме МХ-3 не влечет ни налоговых последствий, ни штрафных санкций, однако не исключено, что организации свою позицию придется отстаивать в суде.
Также следует отметить, что Постановление N 66 не устанавливает порядок оформления Актов по форме N МХ-1 и N МХ-3 при постоянном движении ТМЦ между организацией-хранителем и поклажедателем.
Учитывая, что в Постановлении N 66 нет требования об обязательном оставлении Актов по форме N МХ-1 и N МХ-3 на каждую операцию приема-передачи ТМЦ, а также исходя из того, что одним из обязательных реквизитов форм N МХ-1 и N МХ-3 является дата составления документа, то, по нашему мнению, если прием и возврат происходят несколько раз в течение одного дня (смены), Акты по форме N МХ-1 и N МХ-3 можно составлять один раз в день (смену). Но в таком случае порядок оформления приема ТМЦ на склад ответственного хранения, а также выдачи ТМЦ со склада должен быть утвержден и оговорен сторонами в договоре хранения.
Так, в договоре хранения сторонами, в частности, могут быть оговорены:
— порядок и документальное оформление приема ТМЦ;
— порядок и документальное оформление выдачи ТМЦ;
— порядок предоставления иных документов (отчетов), связанных с услугами хранения ТМЦ.
Кроме того, поклажедатель и организация-хранитель могут предусмотреть в договоре хранения оформление и других документов. В частности, возможно составление по окончании месяца (недели) сводного двухстороннего акта либо отчета с указанием объема и стоимости оказанных услуг за отчетный период исходя из согласованных тарифов.
Еще почитать —> Подарили машину можно ли на нее наложить арест если есть долги
Главное, чтобы такие первичные документы были оформлены с сохранением обязательных требований к ним, изложенных в п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Тем не менее многие бухгалтеры и предприниматели считают, что унифицированную форму МХ-3 гораздо проще использовать, т. к. в ней учтены все необходимые нюансы соответствующей процедуры.
При возврате товара, оборудования и иных ТМЦ, находившихся на ответственном хранении, компания-хранитель оформляет соответствующий акт, свидетельствующий о передаче имущества обратно поклажедателю. С 2013 года этот документ может быть оформлен как по унифицированной форме, так и в виде самостоятельно созданной формы аналогичного назначения.
Форма МХ-3
Акт о возврате ТМЦ, сданных на хранение, формируют в том случае, когда нужно документально оформить возврат сданных на хранение ТМЦ компанией-хранителем. Это документ первичного учета, унифицированная форма МХ-3. Заполнением бланка занимается материально ответственное лицо компании, которая приняла ТМЦ на хранение. Как правильно внести все данные в документ, разберемся в статье.
- Номер п/п.
- Наименование продукции, вид упаковки, код.
- Характеристика товара.
- Единицы измерения.
- Количество или масса.
- Цена продукции.
- Стоимость.
- Примечание.
- Суммарное количество и стоимость по странице.
Как отразить в учете прием ТМЦ на ответственное хранение
Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).
Из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости оказанных услуг нужно начислить после того, как договор хранения будет выполнен. То есть когда ТМЦ, принятые на хранение, будут возвращены собственнику на основании акта по форме № МХ-3.
Еще почитать —> Новости ростелекома о сокращении
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Какими первичными учетными документами оформляются прием-передача имущества на ответственное хранение, а также возврат такого имущества (его части) представителю транспортной компании, уполномоченному владельцем имущества? Могут ли такими документами являться акты по унифицированным формам N МХ-1 и N МХ-3?
Передача МЦ на ответственное хранение
Хранение является предметом рассмотрения главы 47 «Хранение» Гражданского кодекса. Согласно статьям 886, 900, 901 по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. В договоре, в котором хранителем является коммерческая либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности (профессиональный хранитель), может быть предусмотрена обязанность хранителя принять вещь от поклажедателя в предусмотренный договором срок.
Согласно статье 912 Гражданского кодекса товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складскую квитанцию.
Договор ответственного хранения: для чего он нужен, в каких случаях используется и как его подготовить? образец договора
Договор ответственного хранения — это форма урегулирования взаимоотношений при передаче материальных ценностей между двумя сторонами: хранителем и поклажедателем. Цель – задокументировать передачу предмета соглашения, сберечь его в целости и сохранности, затем возвратить хозяину.
- складской (хранитель имеет товарный склад для исполнения обязательств, товар принимается по складской квитанции);
- банковский (банк предоставляет услуги по безопасному сохранению ценностей, металлов, бумаг, заказчику предоставляется специальная ячейка);
- в ломбарде (физическое лицо передает вещь в ломбард. Если в конце срока она не забирается, то противоположная сторона вправе продать предмет согласно ст.358 ГК РФ);
- гостиничный (личные вещи передаются в момент заселения в номер);
- в камерах организаций транспорта (право пассажиров воспользоваться услугами транспортных компаний);
- в гардеробах (когда физические лица сдают вещи в специально оборудованное место, например в гардеробе кинотеатра).
Еще почитать —> Работники типографии вредные ли условия труда
Соответственно в случае передачи имущества, полученного хранителем, третьему лицу стоимость имущества списывается со счета 002. При этом факт наличия ответственности за сохранность этого имущества должен найти отражение на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складскую квитанцию.
Обязательные реквизиты простого и двойного складского свидетельства указаны в ст. 913 и 917 ГК РФ. Оба эти документа являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи.
В шапке бланка необходимо прописать реквизиты организации, принявшей ценности (адрес, телефон, код ОКПО и пр), и данные компании, сдавшей ценности (название, адрес, телефон). Кроме того, необходимо заполнить номер и дату заключения договора на хранение, вид операции.
Компания имеет право брать имущество, принадлежащее другим компаниям, на хранение, обязуясь обеспечивать его сохранность на платной (возмездной) или бесплатной (безвозмездной) основе. Обычно в этом случае заполняется форма МХ-1. Акт МХ-3 составляется при возврате сданных на хранение товарно-материальных ценностей собственнику. Кроме перечня возвращаемых собственнику ценностей в акте также указывают объем и стоимость услуг, которые были оказаны хранителем. Поэтому составлять дополнительные документы об оказании услуг хранения не нужно. Вы вправе не использовать унифицированную форму МХ-3, а разработать бланк самостоятельно, применив для заполнения унифицированную форму МХ-3 как образец.
На какие цели можно использовать сертификат за третьего ребенка башкортостан